0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налог на имущество юридических лиц налоговый кодекс

Глава 30 НК РФ Налог на имущество организаций

Стоит начать с того, что согласно НК РФ, налог на имущество организаций является региональным и устанавливается определенный порядок расчета и уплаты принятым помимо Налогового Кодекса законами субъектов РФ. То есть, в соответствии с регистрацией имущества и привязкой к региону. Налог достаточно распространен и его могут уплачивать спец. режимные предприятия.

Плательщики налога на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, как недвижимое так и движимое, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, соответственно и порядок расчета будет разным. Объекты налогообложения, в отношении которых предусмотрен налог на имущество организаций, отражены в статье 374 НК РФ

Основание для расчета налога на имущество:

• Если это движимое имущество и учитывается на счетах бухгалтерского учета 01 «основные средства» или 03 ««Доходные вложения в материальные ценности» и не входит в классификатор по 1 и 2 группам амортизации, а также предприятие на ОСНО.

• Если это недвижимое имущество, учитываемое на 01 и 03 счетах бухгалтерского учета, для расчета налога на имущество организаций следует учитывать среднегодовую стоимость согласно НК РФ ст. 375 п. 1 или же кадастровую стоимость, которая и является базой для расчета данного имущества при определении налога на имущество. Этот налог учитывают и спец. режимные предприятия.

Ставки налога на имущество организаций

В случае расчета базы для налогообложения, как среднегодовой стоимости, то ставка налога составляет 2,2% п. 1 ст. 380 НК РФ, когда же расчет ведется по кадастровой стоимости, налог составляет максимум 2% п. 1.1 ст. 380 НК РФ. Нужно отметить, что региональное самоуправление может вносить поправки в ставки по налогу на имущество организаций.

Период и сроки предоставления отчетности по налогу на имущество организаций

Период для исчисления и уплаты признается 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год по среднегодовой. А вот имущество, определяемое по кадастровой стоимости признается период 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал. (ст. 379 НК РФ)

Сроком сдачи признавать следует дату, не позднее 30 дней с момента сдачи соответствующего периода, а именного 1, 2, 3 кварталы и не позднее 30 марта при сдаче годовой (налоговой) отчетности. Попадание дат сдачи на праздничный или выходной день, переносят на первый из рабочих дней (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Значимость налога

При введении налога на имущество организаций на территории РФ были определены основные мотивы. В первую очередь, формирование у организаций заинтересованности в реализации имущество, которое не используется, а также стимуляция эффективного использования, находящегося на балансе предприятия имущества.

Конечно же очевидным преимуществом для государства применение налога на имущество организаций является регулярность поступлений в бюджет, а также прозрачность в контроле и исчисления. Также при изначальном формировании налоговой системы было предусмотрено, что определение порядка отчислений в виде налога на имущество предприятиями, будет передано в администрирование региональным органам власти. Как итог налоговой реформы, отчисления в виде данного налога стали существенным источником формирования финансовых поступлений в региональный бюджет. Налог на имущество организаций оправдано занимает одну из лидирующих позиций среди других региональных налогов и играет ощутимую роль в формировании бюджета субъектов Российской Федерации.

Последние изменения в НК РФ по налогу на имущество

  • Таблица изменений по налогу на имущество 2014–2020 гг.
  • Как изменялась статья 378.2 НК РФ
  • Какие пояснения по налогу запросит ИФНС
  • Итоги

Таблица изменений по налогу на имущество 2014–2020 гг.

Основы реформы налога на имущество организаций НК РФ были заложены еще в 2014 году и продолжаются по сей день. Основные изменения по налогу на имущество мы собрали в таблице.

  • Исключение инвентаризационной стоимости из объекта налогообложения.
  • Введение в качестве расчетной базы кадастровой стоимости.
  • Установление перечня объектов, стоимость которых определяют как кадастровую

Наиболее существенные изменения по налогу на имущество с 2015 года:

  • из перечня имущества, не облагаемого налогом на имущество организаций на спецрежимах (УСН, ЕНВД), исключено то, стоимость которого определяется как кадастровая (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
  • увеличен максимальный размер ставок налога для регионов, пошаговое изменение которых НК РФ предусмотрел еще в 2014 году (п. 1.1 ст. 380 НК РФ).
  • для вычисления налога за неполный год введен коэффициент, снижающий его сумму в пропорции к фактическому количеству месяцев, в течение которых за налогоплательщиком имелась обязанность по уплате налога (п. 5 ст. 382 НК РФ).
  • откорректирован ряд положений ст. 378.2 НК РФ (их мы подробнее рассмотрим ниже).

Старые правила исчисления налога на имущество организаций в НК РФ в 2015 году изменены в отношении следующих моментов:

  • из перечня объектов налогообложения исключено имущество 1–2 амортизационных групп (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • движимое имущество, не облагавшееся налогом с 2013 года, с 2015-го стало числиться облагаемым, но попало в список льготируемого; к нему не относится то имущество, которое получено либо от взаимозависимого лица, либо в результате ликвидации (реорганизации) юрлица (п. 25 ст. 381 НК РФ);
  • остаточную стоимость имущества учитывают в расчетах без стоимости затрат, предстоящих в будущем, если они присутствуют в бухучете (п. 3 ст. 375 НК РФ);
  • изменена в сторону увеличения ставка налога для железнодорожных путей, линий электропередач и магистральных трубопроводов (п. 3 ст. 380 НК РФ);
  • определены условия применения нулевой ставки для объектов газодобычи и магистральных газопроводов (п. 3.1 ст. 380 НК РФ)
  • Введены свои отчетные периоды для налога, исчисляемого от кадастровой стоимости. Они соответствуют кварталам календарного года, при том что налоговым периодом остается год (п. 2 ст. 379 НК РФ).
  • Налог от кадастровой стоимости по объектам, сменившим собственника в течение отчетного периода, рассчитывается с учетом коэффициента владения, соответствующего отношению количества полных месяцев владения к общему числу месяцев в соответствующем периоде. За полный принимается тот месяц, в котором право собственности приобретено до 15 числа или утрачено после 15 числа (п. 5 ст. 382 НК РФ)
  • Прекратил свое действие п. 1.1 ст. 373 НК РФ, исключавший из числа плательщиков налога организаторов Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи.
  • На 2017–2020 годы установлены максимальные пределы ставок, применяемых при налогообложении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, неразрывно связанных с ними (п. 3.2 ст. 380 НК РФ).
  • С 01.01.2018 организации платят налог на движимое имущество только в том случае, если это предусмотрено региональном законе. Если закон не принят, движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, облагается налогом на имущество по ставке не более 1,1%.

Подробнее об этом нововведении читайте в материале «Налог на движимое имущество организаций с 2018 года».

  • Больше организаций должны уплачивать налог на имущество с кадастровой стоимости (соответствующие региональные законы приняты в Астраханской, Калужской, Тамбовской, Омской и Ульяновской областях, Пермском крае).
  • Иностранные компании обязаны исчислять налог на имущество и авансовые платежи по налогу с кадастровой стоимости, если в течение 2018 года установят или изменят кадастровую стоимость.
  • В 2018 году (с отчетности за 2017 год) применяется новая форма декларации по налогу на имущество, утвержденная приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271)
  • C 01.01.2019 внесены правки в п. 1 ст. 374 НК РФ. Теперь налог не рассчитывается с движимого имущества.
  • С 01.01.2019 утратил силу п. 25 ст. 381 НК РФ, который предписывал применять льготу по движимому имуществу.
  • Изменена форма декларации по налогу на имущество.

Подробности см. здесь.

В последние годы дополнительные обязанности по представлению информации по налогу на имущество НК РФ сформулированы:

  • для юрлиц, зарегистрированных в ЕГРЮЛ, которые сдают в ИФНС декларацию (расчеты налога) и уплачивают налог вне зависимости от факта постановки на учет по месту нахождения объекта недвижимости (п. 7 ст. 383 и п. 5 ст. 386 НК РФ);
  • иностранных юрлиц и иностранных организаций, не образующих юрлиц, которые вместе с декларацией представляют сведения о своих участниках (учредителях), имеющих долю участия более 5% (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инстркцию по расчету и уплате налога на имущество организаций в 2020 году:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как изменялась статья 378.2 НК РФ

Ст. 378.2 Налогового кодекса по налогу на имущество организаций, рассчитываемому по кадастровым данным, неоднократно корректировалась (смотрите таблицу ниже).

Корректировки ст. 378.2 НК РФ

  • Под налогообложение попали объекты жилого назначения, которые не учтены как основные средства (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
  • Для объекта налогообложения, образованного в текущем году, базовой основой для определения налога служит кадастровая стоимость на дату занесения в кадастр (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
  • Если в определении кадастровой стоимости найдена ошибка, то налог пересчитывают с того периода, в котором ее допустили (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).
  • В случае изменения стоимости по кадастру в спорной ситуации новую стоимость учитывают с периода подачи заявления на ее пересмотр, но не ранее даты занесения сведений об обновленной стоимости в кадастр (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).
  • Установлены признаки, по которым здание, являющееся одновременно административно-деловым и торговым центром, рассматривают как объект налогообложения (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ).

О том, где найти перечень объектов, облагаемых в 2017 году от кадастровой стоимости в Москве, читайте в материале «Москва утвердила «кадастровый» перечень на 2017 год»

Обязанность уплаты налога от кадастровой стоимости установлена не только для собственников имущества, но и для распоряжающихся им по праву хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ)

Лицо, ведущее расчет имущества товарищей, обязано сообщать сведения о кадастровой стоимости недвижимого имущества, составляющего общее имущество товарищей (подп. 11 п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Добавлены объекты налогообложения (см. предыдущий раздел).

Если кадастровая стоимость недвижимого имущества не установлена, налог на имущество рассчиывается исходя из средней стоимости ОС (подп. 2.2 п.12 ст. 378.2 НК РФ)

Утратил силу подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ о том, что объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения

Какие пояснения по налогу запросит ИФНС

Перечисленные моменты существенно усложняют не только расчет имущественного налога, но и его проверку. Поскольку ИФНС не сможет с очевидной легкостью получить данные для его вычисления из бухучета, она будет запрашивать у организаций пояснения.

Наиболее вероятными будут вопросы о расшифровке данных:

  • по движимому имуществу, взятому на учет с 2013 года, а с 2015-го относящемуся к льготируемому;
  • объектам ОС из 1–2 амортизационных групп;
  • остаточной стоимости объектов ОС, облагаемых налогом от кадастровой стоимости;
  • жилым объектам, не учтенным в составе ОС;
  • отражаемому за балансом износу жилых объектов, учтенных в ОС;
  • стоимости земельных участков, входящих в ОС.

Итоги

В налоговое законодательство по налогу на имущество за последние годы внесено множество изменений и дополнений: из-под налогообложения выведено движимое имущество 1 и 2 амортизационных групп (до 2018 года под льготу попадало также движимое имущество, приобретенное после 2013 года), по отдельным объектам недвижимости налог стал рассчитываться исходя из их кадастровой стоимости и другие нововведения.

Читать еще:  Реестр залогов движимого имущества

С 2018 года движимое имущество не облагается налогом на имущество, если такая возможность предусмотрена региональным законодательством. Если власти региона такой закон не приняли, движимые объекты облагаются налогом по ставке 1,1%. С 2019 года движимое имущество исключено из налогооблагаемых объектов. С 2020 года налогом на имущество, рассчитываемым по кадастровой стоимости, облагается имущество физлиц.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций уплачивается предприятиями в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных положениями главы 30 Налогового кодекса РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Объект налогообложения. Объект налогообложения налогом на имущество организаций определен федеральным законодательством. Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговые ставки

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента, однако законодательством регионов могут быть установлены пониженные налоговые ставки.

Налоговый период, отчетные периоды.

В соответствии со статьей 379 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок и сроки уплаты

Налог на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

По итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября), но регионы могут установить свои сроки.

Исчисленная за год сумма налога должна быть уплачена в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Налог на имущество организаций зачисляется в бюджет того региона, на территории которого находится имущество налогоплательщика. Поэтому согласно статье 382 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Предприятие, в состав которого входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Налогового кодекса РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Формы отчетности

Согласно статье 386 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Срок подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций установлен федеральным законодательством – не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, на основании статьи 386 Налогового кодекса РФ. Срок подачи налоговых деклараций по итогам налогового периода установлен федеральным законодательством, в частности статьей 386 Налогового кодекса РФ – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые льготы и основания для их применения

Льготы по налогу на имущество организаций приняты федеральным законодательством, но регионам дано право дополнять список льгот.

В соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения:

  1. религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
  2. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
  3. организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
  4. организации – в отношении космических объектов;
  5. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
  6. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

Законами регионов могут быть приняты дополнительные льготы.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

5.2 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиком.

Плательщики налога . К плательщикам налога на имущество организаций относятся:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

  • юридические лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
  • субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Для признания имущества объектом основных средств необходимо одновременное выполнение ряда условий:

  • применение в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • стоимость актива не менее 10 000 руб.;
  • использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не признается объектом налогообложения земля.

Налоговая база. Налоговой базой по налогу на имущество выступает среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная с учетом начисленного износа, рассчитанного по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Следует обратить внимание на особенности определения налоговой базы по налогу в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), которые заключаются в том, что имущество, переданное для осуществления совместной деятельности, остается на балансе у передавшей организации, соответственно обязанность по уплате налога остается за этой организацией, а лицо, на которое возложена обязанность ведения общих дел, должно сообщить об изменении стоимости объекта основных средств не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 377 НК РФ).

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ).

Ставки налога . Существуют следующие ставки налога на имущество организаций.

Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2%. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.

От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

  • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
  • религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
  • общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых), а также иных товаров по перечню, Утверждаемому Правительством РФ);
  • учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
  • организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;
  • организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
  • организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов;
  • организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
  • организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (перечень указанного имущества утверждается Правительством РФ);
  • организации — в отношении космических объектов;
  • имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
  • имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
  • имущество государственных научных центров;
  • организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
  • организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.

Для правильного применения льгот организации обязаны вести раздельный учет по льготируемому имуществу.

Налоговый и отчетный периоды . Существуют следующие налоговый и отчетный периоды.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчетность представляется в налоговые органы по месту учета или по местонахождению имущества не позднее 30 числа месяца, следующего, а отчетным периодом. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

По итогам года налогоплательщик обязан представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Порядок уплаты налога и авансовых платежей . Сумма налога исчисляется по итогам года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение года.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Субъектам РФ предоставлено право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в течение всего года.

Глава 30. Налог на имущество организаций

  • Постановление Пленума ВС РФ от 10.12.2020 N 41
  • Постановление Пленума ВС РФ от 10.12.2020 N 40
  • Постановление Пленума ВС РФ от 10.12.2020 N 39
  • «Обзор практики рассмотрения судами дел по спорам, связанным с прекращением трудового договора по инициативе работодателя»
  • «Обзор судебной практики ВС Российской Федерации N 3 (2020)»
  • Постановление Пленума ВС РФ от 19.11.2020 N 36
  • Постановление Пленума ВС РФ от 19.11.2020 N 38
  • Постановление Пленума ВС РФ от 19.11.2020 N 37
  • Постановление Президиума ВС РФ от 18.11.2020 N 7-ПК20
  • Постановление Пленума ВС РФ от 17.11.2020 N 35
    • N 400-ФЗ от 28.12.2013

    ФЗ о страховых пенсиях

    ФЗ о пожарной безопасности

    ФЗ об образовании

    ФЗ о государственной гражданской службе

    ФЗ о государственном оборонном заказе

    О защите прав потребителей

    ФЗ о противодействии коррупции

    ФЗ об охране окружающей среды

    ФЗ о бухгалтерском учете

    ФЗ о защите конкуренции

    ФЗ о лицензировании отдельных видов деятельности

    ФЗ о закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц

    ФЗ о прокуратуре

    ФЗ о несостоятельности (банкротстве)

    ФЗ о персональных данных

    ФЗ о госзакупках

    ФЗ об исполнительном производстве

    ФЗ о воинской службе

    ФЗ о банках и банковской деятельности

    Проценты по денежному обязательству

    Ответственность за неисполнение денежного обязательства

    Уклонение от исполнения административного наказания

    Расторжение трудового договора по инициативе работодателя

    Предоставление субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам

    Управление транспортным средством водителем, находящимся в состоянии опьянения, передача управления транспортным средством лицу, находящемуся в состоянии опьянения

    Особенности правового положения казенных учреждений

    Общие основания прекращения трудового договора

    Порядок рассмотрения сообщения о преступлении

    Судебный порядок рассмотрения жалоб

    Основания отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела

    Документы, прилагаемые к исковому заявлению

    Изменение основания или предмета иска, изменение размера исковых требований, отказ от иска, признание иска, мировое соглашение

    Форма и содержание искового заявления

    (c) 2015-2020 Законы, кодексы, нормативные и судебные акты

    Налог на имущество: расчет, уплата, отчетность

    Виктория Ким, эксперт по налогообложению

    Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.

    Кто платит налог на имущество

    НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.

    Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда. Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

    Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

    Что облагается налогом на имущество

    Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Сюда входит также имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

    Какое имущество не подпадает под обложение имущественным налогом? В п. 4 ст. 374 НК РФ приведен исчерпывающий перечень льготных объектов:

    • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
    • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления ряду госучреждений;
    • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры);
    • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов и другие объекты.

    Исключение составляют объекты, принятые на учет в результате:

    • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
    • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

    Кроме того, не включаются в базу по налогу на имущество объекты, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 были внесены поправки в Классификацию ОС, которые вступили в силу с 1 января 2017 года.

    Однако Минфин РФ в письме от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701 разъяснил, что внесение данных корректив не является основанием для изменения срока полезного использования введенных в эксплуатацию основных средств, установленного в соответствии с Классификацией, действовавшей на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

    Расчет налога на имущество организаций

    При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

    1. определите объект налогообложения;
    2. проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
    3. определите налоговую базу (определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    Среднегодовая стоимость имущества — сумма, полученная в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца и последнее число года / на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).

    определите ставку налога;

  • рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
  • Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога используйте следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

    Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога: 4

    Сумма налога за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей

    Перечислить налог на имущество и авансовые платежи нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

    Что касается остаточной стоимости имущества — она должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

    Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов.

    Следует отметить, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ. К таким объектам относятся:

    • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
    • нежилые помещения, назначение, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
    • объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ;
    • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС.

    НК РФ установлено, что региональными властями не позднее 1 числа года перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный перечень направляется в налоговый орган по субъекту и размещается на его официальном сайте или на официальном сайте региона. Таким образом, перечень, определенный на следующий налоговый период должен быть составлен не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода.

    Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Причем даже если указанные помещения в перечне отсутствуют (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).

    Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.

    При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

    Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.

    Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

    Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

    С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

    Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

    Сроки уплаты налога на имущество

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.

    Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:

    • до 30 апреля — I квартал;
    • до 30 июля — полугодие;
    • до 30 октября — 9 месяцев;
    • до 30 января — год.

    Отчетность по налогу на имущество

    Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478@). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства ( письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

    Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

    При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.

    Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?

    В письме ФНС РФ от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@ содержится ответ на этот вопрос: при сдаче уточненок за предыдущие периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который был отражен в первичных налоговых декларациях.

    Проверить правильность заполнения отчетности по налогу на имущество помогут контрольные соотношении, которые приведены в письме ФНС РФ от 27.10.2015 № БС-4-11/18786.

    Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

    Что такое налог на имущество организаций

    Все отношения по выплате налогов для юридических лиц отображены в главе 30 Налогового кодекса России. Налог на имущество организаций считается региональным.

    Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

    ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

    Это быстро и БЕСПЛАТНО!

    Правительство субъектов страны может самостоятельно регулировать для своего региона ставки, льготы, периоды отчётности, когда необходимо сдать всю документацию, сроки уплаты пошлины.

    Что это такое

    Согласно статье 373 НК РФ, все юридические лица должны передавать отчёты об объектах движимого и недвижимого имущества в государственные инспекции. Счета, где расположены данные об имуществе, указываются в дебете счета 01, 03.

    Когда компания не указала имущество, как основное средство и не стала начислять на него платежи, это рассчитывается как уклонение от их выплаты.

    Что облагается налогами:

    • Все здания, находящиеся во владении компании, должны облагаться сборами, даже если в отчётах они проходят как неосновные средства;
    • Если владельцем предприятия является зарубежная организация, налоги рассчитываются, как и для предприятий России;
    • Если корпорация приобрела помещение, выплата налогов по нему происходит на общих основаниях;
    • Исключением являются предприятия ЕНВД и УСН, они оплачивают платежи по кадастровой оценке.

    Если собственник открыл компанию, но не зарегистрировал ее, это не освобождает его от выплаты налогов.

    Как определяется налоговая база

    Налоговая база рассчитывается из среднегодовой суммы той собственности, которая может облагаться пошлиной. Чтобы определить налоговую базу организаций для Российских, а также зарубежных предприятий, все имущество, должно отображаться в государственной инспекции, и учитывается оно исключительно по его остаточной стоимости.

    Налоговая база равна разнице между стоимостью собственности и суммой, которая была начислена в процессе амортизации. Согласно статье 378.2 НКРФ, база по платежам на помещения равна кадастровой оценке имущества и определяется на 1 января нового календарного года.

    Если для некоторых объектов недвижимости не предусмотрена амортизация, то их сумма для выплаты платежей рассчитывается как разница между стоимостью и величиной износа. Износ определённого вида капитала высчитывается в бухгалтерском учёте в конце каждого периода.

    Налоговая база для имущества зарубежных компаний, не работающих на территории страны через представителей, вычитываются из кадастровой оценки.

    При постановке на учёт, собственности зарубежных предприятий, которые не работают в России через постоянных представителей, база высчитывается:

    • Из кадастровой оценки имущества в Российской Федерации;
    • Из суммы объектов, которые находятся в территориальном море Российской Федерации.

    Порядок исчисления налога на имущество организаций

    Для Российских и зарубежных предприятий, работа, которых ведётся в России через представительства, полный размер пошлины высчитывается в конце налогового периода.

    Общая суммы сборов, необходимого к оплате в казну государства, рассчитывается из разницы полной стоимости налога, которая была рассчитана за весь год и размерами авансовых платежей, их корпорация выплачивает регулярно в течение года. Как высчитывается налог= сумма сборов за один год – авансовые платежи.

    Размер авансовых платежей рассчитывается:

    • Авансовый платёж = (среднегодовая стоимость имущества * налоговая ставка) /4;
    • Для Российских и зарубежных предприятий, власти региона, в котором расположена организация, самостоятельно устанавливают определенные ставки;
    • Если в предприятии имеются отдельные подразделения, которые были выделены в собственный баланс, сборы оплачивают они самостоятельно, исходя из капитала, находящегося на их балансе. Все выплаты регулируются ст. 376 кодекса о налогах России;
    • Платежи начисляются на всю недвижимость, которая являются собственностью компании или её подразделения, но расположены отдельно от местонахождения организации и выделено в собственный баланс.

    Характеристика налога на имущество организаций

    Все предприятия, расположенные на территории России обязаны уплачивать налоги. Эти отношения регулируются главой 30НК РФ.

    Особенности:

    • Согласно Российскому законодательству размеры платежей на имущество устанавливаются правительством регионов страны и должен оплачиваться обязательно и в первоочередном порядке, даже если корпорация понесла убытки в отчётном периоде;
    • Все госпошлины, которые выплачиваются компаниями, считаются доходами региона, и зачисляются в бюджет региона в соответствии с Бюджетными законами, а также нормативными актами о налогах и сборах;
    • Объектами налогообложения считается все объекты собственности предприятий, поэтому корпорации заинтересованы в том, чтобы не выплачивать лишние налоги за то капиталы, которым они не пользуются.

    Следует знать, что:

    • Облагаются налогами только основные средства;
    • Налоговая база формируется исключительно из информации бухгалтерского учёта;
    • Для расчета базы имеются свои порядки учёта;
    • Имеется минимальное количество льгот;
    • Для зарубежных организаций имеются особенности налогообложения объектов собственности;
    • Для тех Российских компаний, чьё имущество расположено за рубежом, также определён порядок налогообложения.

    Согласно законодательству, власти регионов страны самостоятельно определяют:

    • Ставки по налогам;
    • Порядок оплаты и время, в которое это необходимо сделать;
    • Льготы и основания для пользования ими.

    Налоговый и отчётный периоды

    В практике принято время деятельности организации измерять отдельными периодами. Один такой период равен одному календарному году. Отчётным периодом в основном считаются первые несколько месяцев, следующие за налоговым периодом. Но также может быть 6 и 9 месяцев. Для тех предприятий, которые исчисляют налог из кадастровой оценки, отчётным периодом считается 1, 2, 3 квартал календарного года.

    Объекты и ставки

    Для того чтобы правильно высчитать госпошлину, которую должны уплачивать юридические лица, нужно понимать, что такое объекты налогообложения.

    Что к ним относится:

    1. Для предприятий страны — это всё собственность, которая отображена на балансе, как основные средства;
    2. Для зарубежных предприятий, работающих в России через представительства — это здания, которые учитываются на балансе предприятия как основные средства;
    3. Для зарубежных компаний, которые не работают через представительства — это все помещения, принадлежащие компании на праве собственности и находятся на территории России.

    Помогает правильно составлять отчётность и вести бухгалтерский учёт в организациях Федеральный закон «О бухгалтерском учёте».

    Ставки по налогам на движимые и недвижимые объекты, определяются правительством региона страны, но не может быть больше 2.2%. В большинстве случаев, ставки в регионах установлены в максимальных размерах.

    Законодательством допускается, что ставки для налогоплательщиков разных категорий могут отличаться.

    Видео: Комментарии специалиста

    Нужно взять микрозаймы на длительный срок? Смотрите здесь.

    Налоговые льготы

    Согласно НК РФ, юридическое лицо может получить льготы. Таких льгот предусмотрено 2 вида.

    Льготы:

    1. Федеральные льготы — освобождают от уплаты налогов. Федеральные льготы регулируются статьёй 381НКРФ. Региональные льготы предусматриваются исключительно законодательством субъектов страны.
    2. Региональные — устанавливаются в субъектах страны самостоятельно.

    Как рассчитать налог

    Для того чтобы правильно высчитать пошлину предприятий, нужно воспользоваться установленной правительством формулой.

    Формула расчёта:

    • Налог = база * ставка;
    • Ставки устанавливаются для каждого региона отдельно. Поэтому при расчёте сборов, ставку нужно уточнить в государственной инспекции по месту расположения организации;
    • При расчете госпошлины для подразделений организации, нужно применять ту ставку, которая указана в налоговой инспекции, по месту расположения подразделения.

    Важно учитывать, что все расчёты налоговой базы, делятся:

    • По среднегодовой стоимости;
    • По кадастровой стоимости.

    Что говорит кодекс

    Все отношения по поводу расчёта и уплаты сборов, закреплены в НК РФ. Платежи на собственность организаций, считаются региональными и обязательными к выплатам. В НК РФ установлены специальные порядки уплаты сборов для всех организаций.

    Где уплачивается налог:

    • Там, где расположена организация;
    • Там, где расположено подразделение;
    • Там, где расположено недвижимое имущество, даже если оно стоит отдельно от организации или её подразделения.

    В кодексе сказано, что выплата авансовых платежей должна осуществляться по истечении отчётного периода, установленного в регионе.

    Все отчёты и платежам передаются в государственную инспекцию по окончании отчётного периода, но не позднее одного месяца.

    Сроки уплаты

    В статье 383 НКРФ сказано, что пошлина и время его уплаты, определяется правительством субъекта страны самостоятельно. В течение всего года, предприятие должно вносить авансовые платежи в бюджет региона, если законом не установлены иные сроки.

    Нюансы:

    • Согласно НКРФ, Российские компании вносят средства в бюджет региона по месту расположения организации. Зарубежные организации выплачивают сборы по месту регистрации их деятельности в налоговых инспекциях;
    • Предприятия, осуществляющие выплату пошлины из кадастровой стоимости, осуществляют выплаты в бюджет региона по месту расположения имущества.

    Кто является плательщиками

    В ст.373 НКРФ налогоплательщиками считаются все предприятия, которые имеют объекты налогообложения. Это могут Российские и зарубежные компании.

    Некоторые организации, которые работают по специальным налоговым режимам, не уплачивают госпошлину. Такие особенности не включены в 30 главу кодекса о налогах, но указаны в нём же в статьях 26.1–26.4.

    НК чётко регулирует уплату сборов на имущественные объекты компаний.

    Нужны налоговые последствия беспроцентного займа? Подробнее здесь.

    Интересует образец заявления на беспроцентный займ сотруднику? Смотрите далее.

    В каждом субъекте страны имеются дополнительные законы, касающиеся именно этого налога. Все выплаты и расчёты должны производиться регулярно, независимо от того является ли деятельность организаций успешной или нет.

    Несвоевременная оплата сборов, может привести к неприятным последствиям для владельцев организаций, а также накоплению штрафов и пени.

    • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
    • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

    Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

    1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
    2. Позвоните на горячую линию:
      • 8 (800) 700 95 53

    ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector